關(guān)于印發(fā)《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知

財(cái)會(huì)[2014]3號(hào)

黨中央有關(guān)部門，國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　我部對(duì)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字〔1998〕105號(hào)）進(jìn)行了修訂，于2013年12月30日印發(fā)了新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)），自2014年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，我部制定了《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

財(cái)政部

2014年1月23日

附件：

新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題

的處理規(guī)定

我部對(duì) 1998 年 3 月印發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)預(yù)字〔1998〕105 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱原制度）進(jìn)行了全面修訂，于2013 年 12 月 30 日印發(fā)了新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新制度），自 2014 年 1 月 1 日起施行。為了確保新舊制度順利過渡，現(xiàn)對(duì)高等學(xué)校執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：

一、新舊制度銜接總要求

（一）自 2014 年 1 月 1 日起，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：

1.根據(jù)原賬編制 2013 年 12 月 31 日的科目余額表。

2.按照新制度設(shè)立 2014 年 1 月 1 日的新賬。

3.將 2013 年 12 月 31 日原賬中各會(huì)計(jì)科目的余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整、補(bǔ)提折舊調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。上述“原賬中各會(huì)計(jì)科目”指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，以及參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目。  

新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照情況參見本規(guī)定附表。

4.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制 2014 年1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（一）資產(chǎn)類。

1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“材料”科目。新制度設(shè)置了“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“存貨”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。

2.“應(yīng)收及暫付款”科目。

新制度未設(shè)置“應(yīng)收及暫付款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，該 3 個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)收及暫付款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“應(yīng)收及暫付款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于新制度規(guī)定應(yīng)收賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收賬款”科目；將其中屬  于新制度規(guī)定預(yù)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。

3.“借出款”科目。

新制度未設(shè)置“借出款”科目。如果原賬中“借出款”科目有余額，應(yīng)在轉(zhuǎn)賬時(shí)將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。

4.“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對(duì)外投資”科目。

新制度將高等學(xué)校的對(duì)外投資劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”、“其他對(duì)外投資”兩個(gè)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期投資”科目，并對(duì)原賬中“其他對(duì)外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將其中依法取得的、持有時(shí)間不超過 1 年（含 1 年）的對(duì)外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期投資”科目。

5.“固定資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，核算固定資產(chǎn)的原價(jià)。由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：

（1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未領(lǐng)用出庫(kù)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，并將原賬中相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目；對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且已領(lǐng)用出庫(kù)的，應(yīng)當(dāng)按相應(yīng)余額在原賬中，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作。

（2）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

6.“無形資產(chǎn)”科目。

新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價(jià)。原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)的價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時(shí)按照與原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額相等的金額，從原賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)自 2014 年 1 月 1 日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目 2014 年 1 月 1 日的期初余額為原價(jià)，按新制度規(guī)定進(jìn)行攤銷。

（二）負(fù)債類。

1.“借入款項(xiàng)”科目。

新制度設(shè)置了“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目，核算高等學(xué)校向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。原制度“借入款項(xiàng)”科目核算范圍包括了高等學(xué)校從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“借入款項(xiàng)”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于從金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在 1 年內(nèi)（含 1 年）的各種借款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目；將其中屬于從金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限超過 1 年（不含 1 年）的各種借款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期借款”科目；將剩余余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“代管款項(xiàng)”科目。

新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“代管款項(xiàng)”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。

3.“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。

新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述 3 個(gè)科目的核算內(nèi)容，并包括應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。高等學(xué)校應(yīng)在新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目下按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目，并對(duì)原賬中“應(yīng)付及暫存款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于高等學(xué)校應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

4.“應(yīng)付及暫存款”科目。

新制度未設(shè)置“應(yīng)付及暫存款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，該 4 個(gè)科目的核算內(nèi)容與原賬中上述科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括高等學(xué)校為職工應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（該部分內(nèi)容由新制度下“應(yīng)付職工薪酬”科目核算）。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原賬中“應(yīng)付及暫存款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于新制度規(guī)定應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目；將其中屬于新制度規(guī)定預(yù)收賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)收賬款”科目；將其中屬于新制度規(guī)定長(zhǎng)期應(yīng)付款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；將其中屬于應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。

（三）凈資產(chǎn)類。

1.“事業(yè)基金”科目。

新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中上述科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資占用的金額以及收回附屬單位歸還的人員工資。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“事業(yè)  基金”科目下按照新制度規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，并按以下要求轉(zhuǎn)賬：

（1）投資基金。對(duì)原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細(xì)科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于新制度規(guī)定短期投資對(duì)應(yīng)的基金余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目；將其中屬于新制度規(guī)定長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的基金余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。

（2）一般基金。對(duì)原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“一般基金”明細(xì)科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進(jìn)行分析：將其中屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；將其中屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目。

2.“固定基金”科目。

新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算高等學(xué)校長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為新賬中存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)額以及在原賬中沖銷的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

3.“專用基金”科目。

新制度設(shè)置了“專用基金”科目，其核算范圍較原賬中上述科目發(fā)生變化，如不再包括修購(gòu)基金。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“專用基金”科目下按照新制度規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，并按以下要求轉(zhuǎn)賬：

（1）修購(gòu)基金。將原賬中“專用基金——修購(gòu)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目。

（2）職工福利基金。將原賬中“專用基金——職工福利基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——職工福利基金”科目。

（3）學(xué)生獎(jiǎng)貸基金和勤工助學(xué)基金。將原賬中“專用基金——學(xué)生獎(jiǎng)貸基金”科目余額、“專用基金——勤工助學(xué)基金”科目余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——學(xué)生獎(jiǎng)助基金”科目。

（4）其他專用基金。對(duì)于原賬中其他專用基金，按照《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[2012]488 號(hào)）等有關(guān)規(guī)定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；沒有保留依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金——一般基金”科目。

4.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。

新制度設(shè)置了“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的核算范圍基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如果原賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。

5.“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。

新制度設(shè)置了“事業(yè)結(jié)余”科目，其核算范圍較原賬中“事業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余；新制度未設(shè)置“結(jié)余分配”科目，但設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。因原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，自 2014 年 1 月 1 日起直接啟用 “事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的新賬即可。

（四）收入支出類。

1.“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”、“其他經(jīng)費(fèi)撥款”科目。

新制度設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，核算高等學(xué)校從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。對(duì)于高等學(xué)校從非同級(jí)財(cái)政部門取得經(jīng)費(fèi)撥款，新制度規(guī)定通過“科研事業(yè)收入”和“其他收入”科目核算。原賬中上述 3 個(gè)科目分別核算高等學(xué)校從各級(jí)財(cái)政獲得的教育、科研和其他經(jīng)費(fèi)撥款。此外，新制度下“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目期末結(jié)賬后無余額，原賬中上述 3 個(gè)科目年末結(jié)賬后有貸方余額，反映尚未核銷的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款。新制度設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)基金”科目，分別核算同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)、同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余、同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助以外的其他專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)、滾存的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“科研經(jīng)費(fèi)撥款”、“其他經(jīng)費(fèi)撥款”科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項(xiàng)目轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目；將其中屬于同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；將其中屬于非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項(xiàng)目轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

2.“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”科目。

原賬中上述科目余額反映尚未核銷的專項(xiàng)收入。新制度設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)基金”科目，核算同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助以外的其他專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)、滾存的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中上述科目的余額進(jìn)行分析：將其中屬于非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額分項(xiàng)目轉(zhuǎn)入新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

3.“附屬單位繳款”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。原賬中上述科目年末無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自 2014年 1 月 1 日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊

新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，核算高等學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)全面核查轉(zhuǎn)入新賬的固定資產(chǎn)的原價(jià)、截至 2013 年 12 月 31 日的已使用年限、尚可使用年限等，對(duì)固定資產(chǎn)按照新制度規(guī)定補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。自 2014 年 1 月 1 日起，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

四、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”（即按照新制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)賬）。新制度設(shè)置了“在建工程”科目，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新賬中該科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。

（一）將 2013 年 12 月 31 日基建賬中相關(guān)科目余額按照以下方法并入新賬。

1.資金占用類。

（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“預(yù)付工程款”科目借方余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目。

（2）若基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目借方余額中存在尚未在“大賬”中登記的部分，按照該部分余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目。

（3）按照基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額，分別借記新賬中“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。

（4）按照基建賬中“其他應(yīng)收款”科目借方余額，借記新賬中“其他應(yīng)收款”科目。

（5）按照基建賬中其他資金占用類科目借方余額，借記新賬中相關(guān)科目。

2.資金來源類。

（6）對(duì)基建賬中“基建撥款”科目貸方余額進(jìn)行分析：按照歸屬于同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的部分，貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；按照歸屬于非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

（7）對(duì)基建賬中“基建投資借款”科目貸方余額進(jìn)行分析：按照借款本金部分，貸記新賬中“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”科目；按照借款利息部分，貸記新賬中“其他應(yīng)付款”科目。

（8）按照基建賬中“應(yīng)付工程款”科目貸方余額，貸記新賬中“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

（9）按照基建賬中“其他應(yīng)付款”科目貸方余額，貸記新賬中“其他應(yīng)付款”科目。

（10）按照基建賬中其他資金來源類科目貸方余額，貸記新賬中相關(guān)科目。

（11）按照以下列公式計(jì)算的金額，貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。

新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的貸記金額=（1）、（2）中新賬非流動(dòng)資產(chǎn)科目借方增加金額合計(jì)-（7）中新賬“其他應(yīng)付款”科目貸方增加金額-（8）中新賬“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款” 科目貸方增加金額合計(jì)-（9）中新賬“其他應(yīng)付款”科目貸方增加金額中與形成（1）、（2）中新賬非流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的金額。

3.總調(diào)整。

按照上述（1）至（11）項(xiàng)中新賬科目的借方合計(jì)金額與貸方合計(jì)金額的差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。

對(duì)于高等學(xué)校已在原會(huì)計(jì)“大賬”核算的基建投資事項(xiàng)，在進(jìn)行上述并賬處理時(shí)應(yīng)當(dāng)剔除重復(fù)因素，不得在“大賬”中重復(fù)反映。

（二）高等學(xué)校執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

基建賬數(shù)據(jù)定期并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)劃分類別，對(duì)每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額進(jìn)行分析，據(jù)此按照新制度規(guī)定在“大賬”中進(jìn)行賬務(wù)處理。基建賬數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務(wù)處理舉例如下：

1.預(yù)付工程款業(yè)務(wù)。對(duì)基建賬中“預(yù)付工程款”科目本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：按照基建賬中本期預(yù)付的基建工程款金額，借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.結(jié)算工程款業(yè)務(wù)。對(duì)基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額、“預(yù)付工程款”科目本期貸方發(fā)生額、“應(yīng)付工程款”科目本期貸方和借方發(fā)生額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：

（1）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”等科目本期借方增加額（一般為根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單確認(rèn)的金額）減去已經(jīng)預(yù)付的工程款金額后的金額，借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

（2）按照基建賬中本期實(shí)際支付的應(yīng)付工程款金額，借記“應(yīng)付賬款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.其他工程支出業(yè)務(wù)。對(duì)基建賬中“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目的本期借方增加額，以及“基建撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目的本期貸方相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：按照基建賬中上述基建投資科目本期借方增加額（不包括因預(yù)計(jì)借款利息增加的金額），借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的基建投資支出，借記“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

4.工程交付使用業(yè)務(wù)。對(duì)基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額，以及“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”科目的本期貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”科目的本期借方增加額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程——基建工程”科目。

5.基建借款業(yè)務(wù)。對(duì)基建賬中“基建投資借款”科目的本期貸方和借方發(fā)生額，以及“銀行存款”科目的本期相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：按照基建賬中本期增加的基建借款本金，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”、“短期借款”科目；按照基建賬中本期償還的基建借款本金，借記“長(zhǎng)期借款”、“短期價(jià)款”科目，貸記“銀行存款”科目。

6.基建借款利息業(yè)務(wù)。對(duì)基建賬中“基建投資借款”科目的本期貸方和借方發(fā)生額、“待攤投資”科目本期借方發(fā)生額，以及“銀行存款”科目的本期相關(guān)發(fā)生額進(jìn)行分析，在“大賬”中：按照基建賬中本期增加的應(yīng)付利息金額，借記“在建工程——基建工程”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；按照基建賬中本期實(shí)際償還的借款利息，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

基建賬其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的并賬處理依據(jù)上述原理進(jìn)行。

五、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接

（一）編制 2014 年 1 月 1 日期初資產(chǎn)負(fù)債表。

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額（即經(jīng)過本規(guī)定“二”至“四”項(xiàng)新舊結(jié)轉(zhuǎn)及調(diào)整后形成的科目余額），按照新制度編制 2014 年 1 月 1 日期初資產(chǎn)負(fù)債表。該期初資產(chǎn)負(fù)債表的編制，還需按新制度規(guī)定對(duì)各校內(nèi)獨(dú)立核算單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)進(jìn)行合并。

（二）高等學(xué)校 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制 2014 年的月度、年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制 2014 年度收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。

附：新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表